Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Комиссия по легализации налоговой базы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основная цель комиссий по легализации налоговой базы — побудить к уплате больше НДФЛ и страховых взносов. Конечно, речь не о добросовестных плательщиках (агентах), а о тех, кто скрывает факты хозяйственной деятельности либо отражает их в учете не полностью, а также подает недостоверную отчетность.
Что говорить на комиссии
Перед комиссией нужно выстраивать определенную линию защиты. Она будет зависеть от того, в чем именно обвиняется налогоплательщик. Очень важно подготовить аргументы в свое оправдание. Пояснения можно предоставлять в письменной форме. Каждый аргумент желательно подтверждать документами. Рассмотрим пример линии защиты. Компании предъявляются обвинения в большом размере убытков. В данном случае объяснить подозрительное явление можно следующими фактами:
- Сектор, в котором работает компания, предполагает большие убытки для всех фирм.
- Повысилась стоимость сырья.
- Колебания курсов валюты.
- Спрос на продукцию компании резко упал.
- Финансовый кризис.
- Компания работает в новом для себя секторе.
Если на комиссии будет рассматриваться низкая зарплата сотрудников, можно предъявить эти аргументы:
- Часть сотрудников трудится в других регионах, в которых размер зарплат относительно низкий.
- В компании был введен плавающий график, режим неполной занятости.
Все аргументы должны быть логичными и обоснованными. Усилить их можно путем предоставления сопутствующих документов (к примеру, статистика).
Перед комиссией ставятся определенные задачи. Они сводятся к выявлению фактов нарушения в деятельности организации или предпринимателя, которые связаны:
- с неоформлением трудовых отношений с работниками;
- с выплатой «серой» заработной платы;
- с выплатой зарплаты меньше величины МРОТ или прожиточного минимума;
- с несвоевременной уплатой НДФЛ и/или страховых взносов;
- с подачей недостоверной бухгалтерской и/или налоговой отчетности.
Шанс добровольно закрыть все вопросы
Прежде чем пригласить налогоплательщика или агента в ФНС, ему могут направить информационное письмо с предложением самостоятельно проанализировать свою деятельность в части налоговой нагрузки по НДФЛ и страховым взносам, в том числе по определению налоговой базы и вычетов. Если субъект попал в поле зрения комиссии из-за задолженности, ее будет предложено погасить. Если же причиной стала искаженная налоговая и бухгалтерская отчетность, у субъекта будет шанс внести в нее изменения.
В письме должны быть изложены факты нарушений, которые были выявлены в ходе предыдущего анализа. А также вопросы, ответы на которые специалисты ФНС хотят получить.
Среди прочего налогоплательщику (агенту) может быть предложено:
- погасить задолженность;
- провести самостоятельную оценку рисков (приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@);
- исчислить НДФЛ и страховые взносы исходя из реальных доходов;
- скорректировать базу по НДФЛ и страховым взносам, уточнив профессиональные вычеты и сумму необлагаемых доходов;
- представить уточненные декларации и расчеты.
На принятие мер субъекту дается 10 рабочих дней с даты получения письма. Само же письмо должно направляться не позже, чем за месяц до предполагаемой даты заседания комиссии.
Зона риска, или Кому ждать приглашения
Учитывая цели, которые преследуются ситуационной комиссией, прежде всего «в оборот» берутся те налогоплательщики, в отношении которых установлены факты неполного отражения в учете хозяйственных операций, несвоевременного перечисления налога, фальсификации налоговой и бухгалтерской отчетности либо имеются достаточные основания так полагать. Правда, в данном случае в основном речь идет о хозяйствующих субъектах, сумма сокрытого дохода которых мала. В противном случае предпочтение все же будет отдано выездной проверке. С другой стороны, для вызова налогоплательщика на комиссию достаточно лишь подозрения, что имеют место факты неполного отражения в учете хозопераций и т.д. Кроме того, контролеров заинтересуют хозяйствующие субъекты, тем или иным результатам деятельности которых они не найдут объяснимых причин.
В частности, отбору для рассмотрения на заседании комиссии подлежат следующие налогоплательщики:
- заявляющие убыток от финансово-хозяйственной деятельности по налогу на прибыль (когда значение по стр. 100 листа 02 декларации по налогу на прибыль за предыдущие два налоговых периода, а также в отчетном (налоговом) периоде текущего года отрицательно либо не заполнено, но при этом расходы превышают доходы);
- имеющие низкую налоговую нагрузку по налогу на прибыль, акцизам, единому налогу на УСН, ЕСХН и НДФЛ, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями;
- имеющие низкую налоговую нагрузку по НДС (если отношение предъявленных вычетов к сумме налога, начисленного к уплате в бюджет без учета таковых, на протяжении нескольких кварталов составляет 89 процентов и более);
- доля профессионального вычета по НДФЛ у которых от общей суммы полученного за налоговый период дохода составляет более 95 процентов (отношение показателя стр. 120 к показателю стр. 110 листа В декларации 3-НДФЛ);
- которыми отражена выручка от реализации в декларациях по НДС, но в декларации 3-НДФЛ доход заявлен равным нулю либо такая декларация не представлена (прежде всего на комиссию пригласят тех, у кого отношение «нетто»-вычетов, то есть без учета вычетов по авансам, СМР и «агентских» вычетов, к НДС, начисленному при реализации, составляет 89 процентов и более).
Кроме того, в зоне риска находятся налоговые агенты по НДФЛ, имеющие задолженность по его перечислению, снизившие поступления налога более чем на 10 процентов по сравнению с предыдущим периодом и выплачивающие заработную плату ниже среднего уровня по видам экономической деятельности в регионе. При этом задолженность по перечислению НДФЛ налоговики выявляют путем сопоставления удержанных сумм налога за налоговый период, отраженных налоговым агентом в справках 2-НДФЛ, с поступлениями НДФЛ, числящимися в карточках «Расчеты с бюджетом». Динамика поступлений налога анализируется с учетом информации о среднесписочной численности работников налогового агента и данных, представленных им в территориальные органы ПФР (в том числе учитываются данные по обособленным подразделениям). Наконец, уровень заработной платы контролеры определяют исходя из общей суммы доходов, выплаченных налоговым агентом физическим лицам, и их среднесписочной численности. При этом особое внимание обращается на налоговых агентов, выплачивающих заработную плату ниже регионального прожиточного минимума.
К сведению! Налоговую нагрузку по налогу на прибыль налоговики рассчитают как отношение суммы исчисленного налога к общей сумме доходов от реализации и внереализационных доходов (стр. 180 к сумме стр. 010 и 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль) за соответствующий отчетный (налоговый) период. При этом для организаций, занимающихся производством продукции (товаров, работ, услуг), низкой считается нагрузка, составляющая менее 3 процентов; для торговых компаний — менее 1 процента.
Безусловным поводом для вызова на комиссию послужит наличие сведений о выплате зарплаты «в конвертах», которую контролеры могут получить из обращений контрольно-надзорных ведомств, организаций и граждан. Причем, как указывают представители ФНС, «теневая» зарплата в большинстве случаев выдается за счет неучтенной наличности, то есть заниженных доходов, фактически полученных в наличной форме, либо путем завышения фактически произведенных расходов. Да и иные теневые схемы обналичивания денежных средств подразумевают занижение налогооблагаемой базы как по НДФЛ (когда лицо выступает в качестве налогового агента), так и по иным налогам — налогу на прибыль организаций, НДС, единому налогу на УСН и пр. (когда лицо выступает в качестве налогоплательщика). Поэтому при поступлении данных о неучтенной зарплате и неоформленных трудовых отношениях, подчеркивают чиновники, следует проводить анализ уплаты не только НДФЛ, но и всех налогов в комплексе. Впрочем, в отношении отобранных для приглашения «на ковер» налогоплательщиков анализ показателей деятельности так и так будет произведен в комплексе.
Заседание комиссии и его последствия
На самом заседании комиссии налогоплательщику предлагается пояснить выявленные подозрительные факты, несоответствия и рассказать о предпринимаемых или запланированных мерах по улучшению показателей финансово-хозяйственной деятельности и недопущении нарушений норм налогового законодательства. Выслушав хозяйствующего субъекта, контролеры сформулируют свои рекомендации по достижению этих целей, причем с конкретным сроком их выполнения. Оптимальным при этом, по мнению ФНС, является срок в 10 рабочих дней с даты заседания комиссии. Среди прочего налогоплательщику опять же может быть предложено подать уточненные декларации, доплатить налоги и пени, а в будущем не повторять ошибок. Очевидно, что к этому, по существу, и сводятся все возможные рекомендации.
Обратите внимание! По результатам заседания комиссия может направить информацию о налогоплательщике в правоохранительные, контролирующие и иные органы, например в органы внутренних дел, территориальные органы ФМС, государственные инспекции труда и т.п., а также в администрации муниципальных образований для принятия решений в соответствии с их компетенцией. В частности, сведения о выплате заработной платы ниже прожиточного минимума или МРОТ, по рекомендациям ФНС, налоговым органам следует ежеквартально направлять: на территориальном уровне — органам местного самоуправления, на региональном уровне — органам по труду и занятости субъектов РФ и в Государственную инспекцию труда по субъектам РФ — для принятия соответствующих мер.
После проведения комиссии налогоплательщик в любом случае останется у ревизоров на заметке, то есть независимо от ее итогов. Ежеквартально они будут проводить мониторинг представленных им «уточненок», сумм налогов, дополнительно поступивших в бюджет, динамику численности и заработной платы, показателей налоговой нагрузки и т.п. При этом мониторить изменения поступлений НДФЛ в бюджет, в отношении налоговых агентов, имеющих задолженность по перечислению данного налога и выплачивающих заработную плату ниже среднего уровня по коду видов экономической деятельности, ревизоры будут ежемесячно. При отсутствии же положительных тенденций и обоснованных пояснений досье на налогоплательщика будет передано в отдел предпроверочного анализа инспекции для решения вопроса о его включении в план выездных проверок.
После комиссии по легализации налоговой базы назначат выездную проверку?
Это зависит от очень многих факторов. Говорить «в общем», не на примере конкретной ситуации — то же самое, что блуждать в тумане. Но мы попробуем.
Назначение выездной проверки зависит от конкретной ИФНС и её плана. По неофициальным комментариям налоговых инспекторов в Москве, риски назначения выездной возникают если на комиссии вам вменяют доплату более 5 млн руб.
В период пандемии продолжительность проверок сильно увеличилась, потому что налоговики всё согласовывают в управлении службы. В среднем ВНП длится до 12 месяцев, плюс оформление результатов выездной проверки – еще несколько месяцев. Но поступление НДС в бюджет налоговой требуется прямо сейчас, чтобы показать хорошие цифры по результатам года. Что из этого следует?
Отчасти это значит, что инспекция будет рада любым деньгам. С этой позиции имеет смысл согласиться с налоговой и доплатить НДС, если это можно сделать без серьёзных последствий для финансов компании.
Есть мнение, что стоит один раз «повестись» и заплатить по требованию инспекции, то она начнёт «доить» постоянно. С этой позицией мы можем поспорить. По нашему мнению, доплачивать надо по тем контрагентам, претензии по которым обоснованы, например:
- если директор и учредитель отказались от участия в деятельности компании-контрагента (уже внесены записи о недостоверности сведений в этой части)
- у вас отсутствуют расчеты в адрес контрагента,
- по банковской выписке ваш контрагент не закупал тот товар, который по договору поставлял в ваш адрес
- деньги контрагент обналичивал через ПКО, корпоративные карты или направлял на счета ИП или физических лиц и т.д.
Доплата по контрагентам у которых повышенный риск, позволит точечно уточнить налоговые обязательства. В свою очередь когда «плохие» контрагенты будут исключены из книги покупок, то у инспекции не будет «серьезных» причин включать вас в план выездных.
Кто вызывается на комиссию
Особенности отбора субъектов изложены в письме ФНС от 17.07.2013 N АС-4-2/12722. В нем указано, что выбор осуществляется на основании экономической деятельности организации, специфики налогообложения при реорганизации, ликвидации, банкротстве. Компания выбирается для вызова на комиссию по следующим критериям:
- Информация, изложенная налогоплательщиком в заявлении об убытках. Подозрения может вызвать указание отрицательного убытка за 3 последних года, отсутствие информации об убытках.
- Пониженное налогообложение для ИП по акцизам, УСН, НДФЛ. Нужно поделить сумму налога на объем всех доходов предприятия. Если в результате получается число меньше 3, нагрузка считается малой. Для торговых образований это число составит меньше 1.
- Пониженная налоговая нагрузка по НДС. Для определения низкой нагрузки нужно разделить НДС к возмещению на аналогичный показатель к уплате. Если результат расчетов составит больше 89%, это обозначает пониженный показатель.
- Недоимка по НДФЛ. Для обнаружения недоимки информация из справок 2-НДФЛ сравнивается с фактическими платежами. Для получения сведения также может использоваться РСВ-1 ПФР.
- Компании, уплатившие НДФЛ меньше на 10% относительно предыдущего налогового периода. Данный пункт выявляется на основании карточек расчетов, динамики поступивших платежей, число сотрудников компании (по данным, поданным в ПФР), размеры платежей по филиалам.
- Низкая зарплата для сотрудников относительно зарплаты по сектору. Информация анализируется на основании справки 2-НДФЛ, все выплаты компании своим работникам, среднее количество сотрудников. Кандидат рассмотрения комиссии – организация, выплачивающая зарплату меньше МРОТ.
- Заявка о профессиональном вычете, равном более 95% от доходов предприятия. Данный пункт касается ИП. Проверяются декларации 3-НДФЛ. В процессе показатели строки 120 делятся на показатели 110.
- ИП, которые в декларации по НДС зафиксировали некую сумму выручки, а в декларации 3-НДФЛ проставили 0 или вовсе не оформляли рассматриваемую форму. Несоответствие информации из двух документов может вызвать подозрения.
После составления перечня компаний, подлежащих контролю, определяется очередность приглашения на комиссию. Первыми в очереди идут компании с большей суммой налогов, подлежащих потенциальному возмещению. После того как очередность определена, компаниям направляются уведомления. В них указаны рекомендации по устранению правонарушения. Если ЮЛ или ИП не выполнило рекомендации, направляется письмо с вызовом на комиссию.
Последующий мониторинг и анализ отчетности налогоплательщика
Даже после того, как налогоплательщик побывал на «зарплатной» комиссии и подписал соответствующий протокол, налоговый орган будет осуществлять мониторинг его деятельности. Это обусловлено необходимостью контроля за выполнением рекомендаций, прописанных в протоколе. Письмом № ЕД-4-15/14490@ предусмотрены следующие виды мониторинга.
| Ежеквартальный мониторинг |
Проводится в разрезе НДФЛ и страховых взносов: – анализ представленных после заседания комиссии уточненных налоговых деклараций с увеличением налоговых обязательств и определением сумм НДФЛ (страховых взносов), дополнительно поступивших в бюджет (заполняются формы, приведенные в приложениях 10, 11, 15); – контроль за погашением задолженности по НДФЛ и страховым взносам (приложения 12, 16); – динамика численности и заработной платы (приложение 13); – динамика показателей налоговой нагрузки (приложение 7) |
| Ежемесячный мониторинг | Отслеживает изменения поступления НДФЛ и страховых взносов в бюджет и проводится в отношении налоговых агентов, имеющих задолженность по перечислению НДФЛ, и плательщиков страховых взносов, имеющих задолженность по перечислению страховых взносов, выплачивающих заработную плату ниже среднего уровня по кодам видов экономической деятельности (приложения 14, 17) |
Что такое комиссия по легализации налоговой базы, для чего она нужна инспекторам и как проводится?
Что такое комиссия по легализации налоговой базы?
Это способ понудить компанию самостоятельно доплатить налоги.
Как это работает?
Инспекция с помощью собственных информационных ресурсов (прежде всего, АСК НДС-2) проверяет цепочки контрагентов компании. Цель проверки: найти разрывы в платежах по НДС. Налоговики ссылаются на ст. 54.1 Налогового кодекса.
Инспекция нашла разрыв в уплате НДС. Что дальше?
Далее налоговая вызывает директора компании и настоятельно рекомендует доплатить.
Что именно происходит на комиссии?
Формат работы комиссии — беседа. Председатель — заместитель начальника ИФНС или начальник контрольно-аналитического отдела, также в протокол вписываются и другие сотрудники инспекции, которые в силу занятости не присутствуют.
Инспекторы скажут, что ваш контрагент или несколько контрагентов, вероятно, недобросовестные, потому что АСК НДС-2 показывает разрыв в цепочке уплаты НДС. Покажут монитор компьютера с открытой программой, чтобы вы своими глазами увидели тревожные красные кружочки и почувствовали, что все действительно серьёзно.
Однако в последнее время на комиссиях всё чаще приводятся «формальные» недостатки контрагентов (массовый адрес, незначительная сумма налогов к уплате, минимальная штатная численность, отсутствие основных средств, склада и техники, транзитные платежи и т.д.). Также выясняются вопросы оплаты в адрес недобросовестных контрагентов (для тех кто покупал бумажный НДС сообщаем — банковские выписки у инспекторов имеются).
Так что без весомых аргументов о том, что ваши контрагенты реальны и добросовестны, а вы расплатились с контрагентом разговор будет не из приятных. Итоги «задушевной беседы» зафиксируют в протоколе.
На практике беседа в налоговой представляет собой монолог инспектора с наглядным подтверждением нарушений контрагентов компании. После этого директору скажут: доплатите налог по проблемному контрагенту (контрагентам). И будем считать вопрос закрытым. Не хотите? Вам же хуже, ваша несговорчивость может привести к выездной.
Что директор может делать и каковы последствия различных действий
Инспекция, как правило, не назначает предпроверочный анализ, пока не пообщается с директором компании. Поэтому её цель — заполучить руководителя для разговора на комиссии. Значит ли это, что приходить ни в коем случае не надо? Вариант «не приходить» существует, но не все так однозначно.
Не приходить.
Весомые основания:
- у одного из сотрудников компании обнаружен КОВИД, поэтому директор теперь тоже в зоне риска;
- руководитель контактировал с КОВИДным больным, поэтому самоизолировался;
- у директора есть признаки КОВИДа: нет обоняния, поэтому ему лучше прекратить все контакты и самоизолироваться.
Какие могут быть последствия?
Или вас будут вызывать и дальше, но потом отстанут, или передадут материалы по вам на предпроверочный анализ, а там и до включения в план выездных проверок недалеко.
Пойти.
Идти одному нет смысла, надо идти с адвокатом. Почему нет смысла идти одному? Потому, что адвокат:
- оценит серьёзность аргументов инспекции;
- выяснит, кто инициатор вызова директора на комиссию: территориальная инспекция (ИФНС) или управление (УФНС);
- спрогнозирует, что будет дальше;
- предложит варианты действий.
В состав комиссии, помимо сотрудников налоговых органов включаются также представители органов исполнительной власти, ПФР, ФСС России, Государственной инспекции по труду, а также правоохранительных органов и прокуратуры.
Создаются такие комиссии с целью увеличения поступлений НДФЛ и страховых взносов в бюджет. В ходе них предлагается налогоплательщикам, налоговым агентам, плательщикам страховых взносов, в отношении которых установлены факты неполного отражения или несвоевременного перечисления налогов и взносов, а также фальсификации налоговой и бухгалтерской отчетности самостоятельно уточнить или внести исправления в отчетность и не допускать подобных нарушений в последующих периодах.
Разработан ряд критериев, согласно которым отбираются налогоплательщики для рассмотрения их деятельности на заседаниях комиссии. Так, например, как поясняет налоговая служба, одним из таких критериев может служить факт выплаты заработной платы сотрудникам организации ниже среднего уровня по видам экономической деятельности в регионе (письмо ФНС России от 6 ноября 2019 г. № БС-3-11/9550@).
Любая комиссия состоит из определенных этапов и действий налоговых органов:
1) выбор налогоплательщиков, чья деятельность будет рассмотрена на комиссии. Источником отбора служит информация, которой располагает налоговый орган, и информационные ресурсы, доступные инспекции;
2) анализ деятельности и контроль в отношении плательщиков, которых налоговый орган отобрал на первом этапе подготовки к заседанию комиссии;
3) информирование отобранных налогоплательщиков посредством направления писем. Цель рассылки – уведомить о выявленных нарушениях и предложить самостоятельно устранить их (например, уточнить отчетность или оплатить имеющуюся задолженность по НДФЛ или страховым взносам);
4) подготовка материалов для рассмотрения на комиссии;
5) проведение заседания комиссии;
6) отслеживание исполнения налогоплательщиками рекомендаций, предложенных инспекцией по результатам комиссии;
7) выявление плательщиков, не исправивших установленные налоговым органом нарушения, и принятие решения о дальнейших действиях: вызов на повторное заседание комиссии или включение налогоплательщика в план выездных налоговых проверок.
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!